Bilancio approvato e gestione di cassa: quando intervenire con variazioni

di Andrea Bellini

Ho approvato il bilancio entro il 31 dicembre calcolando le previsioni di cassa mediante l’automatismo del software (ossia “cassa = competenza + residui”). È opportuno effettuare una variazione per adeguare gli stanziamenti di cassa?

In primo luogo, l’automatismo “competenza + residui” rappresenta una modalità di calcolo proposta dai sistemi informativi contabili che non trova alcun fondamento nei principi contabili applicati. Tale impostazione non costituisce un criterio previsto dalla normativa, ma individua esclusivamente il valore massimo teorico di incassi e pagamenti potenzialmente effettuabili su ciascun capitolo. Ne consegue che l’utilizzo automatico di tale meccanismo non garantisce una rappresentazione attendibile delle reali capacità di incasso e pagamento dell’ente.

Una seconda motivazione è connessa alla natura dei residui. I residui presunti utilizzati in sede di approvazione del bilancio, determinati con riferimento a una specifica data, risultano fisiologicamente influenzati dalla gestione dell’ultimo periodo dell’esercizio, durante il quale possono essere intervenuti ulteriori accertamenti, impegni, incassi e pagamenti. Con l’avvio del nuovo esercizio, tali residui possono pertanto presentare consistenze differenti rispetto a quelle inizialmente stimate.

Un ulteriore elemento di valutazione è rappresentato dal piano annuale dei flussi di cassa, che ha rafforzato l’esigenza di una programmazione finanziaria maggiormente aderente alla gestione operativa. Già in precedenti approfondimenti (si veda in particolare il quesito del 27 gennaio 2025) erano stati analizzati gli aspetti tecnici e operativi connessi alla corretta compilazione del piano, evidenziando come esso non rappresenti un adempimento formale, ma uno strumento di analisi della sostenibilità dei flussi finanziari. In tale ottica, il piano consente di verificare se gli stanziamenti di cassa risultino coerenti con i flussi attesi nel corso dell’esercizio e se siano idonei a prevenire criticità, quali situazioni di insufficienza di cassa su specifici capitoli oppure il rischio di trovarsi a dover gestire un’anticipazione di tesoreria in determinati periodi dell’anno.

Le considerazioni sopra esposte delineano, nel loro complesso, le principali ragioni per cui risulta opportuno procedere a un primo adeguamento degli stanziamenti di cassa.

E’ tuttavia necessario considerare che tale primo adeguamento non esaurisce il processo di verifica degli stanziamenti di cassa. Con l’approvazione del riaccertamento ordinario dei residui, le poste attive e passive saranno nuovamente oggetto di revisione, rendendo necessaria almeno un’ulteriore variazione conseguente, da adottare e allegare al provvedimento di riaccertamento.

In questo contesto, una variazione degli stanziamenti di cassa predisposta entro il 28 febbraio assume una funzione operativa rilevante, in quanto costituisce la base di riferimento sulla quale impostare il piano annuale dei flussi di cassa.

Per concludere, l’adeguamento degli stanziamenti di cassa successivo all’approvazione del bilancio risponde a un’esigenza di corretta rappresentazione delle capacità di incasso e pagamento dell’ente, e non a un adempimento meramente formale. L’analisi dei residui attuali e l’utilizzo del piano dei flussi di cassa come strumento di valutazione consentono di prevenire criticità nella gestione della liquidità e di garantire una programmazione finanziaria più consapevole e sostenibile.

Pubblicato su EL News il 12/01/2026